企業(yè)做研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除最常見的九大問題
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1.享受研發(fā)費(fèi)加計(jì)扣除企業(yè)負(fù)面清單問題
《財(cái)政部 國家稅務(wù)總局 科技部關(guān)于完善研究開發(fā)費(fèi)用稅前加計(jì)扣除政策的通知》（財(cái)稅〔2015〕 119 號(hào)，以下簡稱財(cái)稅〔2015〕119 號(hào)）第四條規(guī)定了不適用稅前加計(jì)扣除政策的企業(yè)所屬行業(yè)，也就是“負(fù)面清單”。按照《國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)研究開發(fā)費(fèi)用稅前加計(jì)扣除政策有關(guān)問題的公告》（國家稅務(wù)總局公告 2015 年第 97 號(hào)）第四條的規(guī)定，不適用稅前加計(jì)扣除政策行業(yè)的企業(yè)，是指以財(cái)稅〔2015〕119 號(hào)所列行業(yè)業(yè)務(wù)為主營業(yè)務(wù)，其研發(fā)費(fèi)用發(fā)生當(dāng)年的主營業(yè)務(wù)收入占企業(yè)按稅法第六條規(guī)定計(jì)算的收入總額減除不征稅收入和投資收益的余額 50%（不含）以上的企業(yè)。
問：企業(yè)主營業(yè)務(wù)只要不屬于負(fù)面清單列示的行業(yè)就可以享受研發(fā)費(fèi)加計(jì)扣除稅收優(yōu)惠吧？
答：企業(yè)主營業(yè)務(wù)所屬行業(yè)不屬于負(fù)面清單所列示的行業(yè)，該企業(yè)發(fā)生的符合條件的研發(fā)費(fèi)可以享受研發(fā)費(fèi)加計(jì)扣除優(yōu)惠。
2.稅務(wù)登記行業(yè)與實(shí)際不符的稅務(wù)處理問題
問：企業(yè) 2018 年稅務(wù)登記中的行業(yè)為批發(fā)和零售業(yè)，但其實(shí)際主營業(yè)務(wù)為技術(shù)服務(wù)業(yè)，該企業(yè)能否享受研發(fā)費(fèi)加計(jì)扣除稅收優(yōu)惠？
答：根據(jù)財(cái)稅〔2015〕119 號(hào)的規(guī)定，應(yīng)以企業(yè)實(shí)際主營業(yè)務(wù)判斷企業(yè)所屬行業(yè)是否屬于負(fù)面清單列示的行業(yè)，對(duì)于企業(yè)稅務(wù)登記中的行業(yè)屬于負(fù)面清單列示行業(yè)而實(shí)際主營業(yè)務(wù)不是負(fù)面清單列示行業(yè)的，該企業(yè)可以享受研發(fā)費(fèi)加計(jì)扣除政策，但需根據(jù)實(shí)際主營業(yè)務(wù)調(diào)整稅務(wù)登記中的所屬行業(yè)。
3.兼職人員支出享受研發(fā)費(fèi)加計(jì)扣除優(yōu)惠問題
問：企業(yè)開展自主研發(fā)，研發(fā)人員屬于外聘人員，該人員還在其他企業(yè)兼職，企業(yè)發(fā)生的此類兼職人員人工費(fèi)用是否可以享受加計(jì)扣除優(yōu)惠？是否要求企業(yè)必須與兼職人員簽訂勞務(wù)用工協(xié)議（合同）？
答：根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于研發(fā)費(fèi)用稅前加計(jì)扣除歸集范圍有關(guān)問題的公告》（國家稅務(wù)總局公告 2017 年第 40 號(hào)，以下簡稱 40 號(hào)公告）第一條的規(guī)定，外聘研發(fā)人員是指與本企業(yè)或勞務(wù)派遣企業(yè)簽訂勞務(wù)用工協(xié)議（合同）和臨時(shí)聘用的研究人員、技術(shù)人員、輔助人員。40 號(hào)公告未規(guī)定外聘研發(fā)人員必須是專職人員，也未要求必須與外聘研發(fā)人員簽訂勞務(wù)用工協(xié)議（合同），因此未簽訂勞務(wù)用工協(xié)議（合同）的兼職人員可以享受研發(fā)費(fèi)加計(jì)扣除優(yōu)惠。
4.事業(yè)單位享受研發(fā)費(fèi)加計(jì)扣除問題
問：事業(yè)單位是否可以享受研發(fā)費(fèi)加計(jì)扣除優(yōu)惠？
答：按照《企業(yè)所得稅法》第三十條的規(guī)定，企業(yè)開發(fā)新技術(shù)、新產(chǎn)品、新工藝發(fā)生的研究開發(fā)費(fèi)用可以在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)加計(jì)扣除?！镀髽I(yè)所得稅法》第三條的規(guī)定，“依法在中國境內(nèi)成立的企業(yè)，包括依照中國法律、行政法規(guī)在中國境內(nèi)成立的企業(yè)、事業(yè)單位、社會(huì)團(tuán)體以及其他取得收入的組織。”事業(yè)單位屬于企業(yè)所得稅納稅人，因此其開展研發(fā)活動(dòng)發(fā)生的研究開發(fā)費(fèi)，可以按相關(guān)規(guī)定享受加計(jì)扣除優(yōu)惠。
5.委托研發(fā)加計(jì)扣除額的計(jì)算問題
問：財(cái)稅〔2015〕119 號(hào)第二條第 1 項(xiàng)規(guī)定， “委托方與受托方存在關(guān)聯(lián)關(guān)系的，受托方應(yīng)向委托方提供研發(fā)項(xiàng)目費(fèi)用支出明細(xì)情況。”企業(yè)委托關(guān)聯(lián)方進(jìn)行研發(fā)，是按照受托方提供的支出明細(xì)金額進(jìn)行加計(jì)扣除嗎？
答：在委托研發(fā)中，要求受托關(guān)聯(lián)方提供研發(fā)支出明細(xì)情況的目的是為了判斷該交易是否符合獨(dú)立交易原則，并不是要求委托方根據(jù)受托方的研發(fā)支出確認(rèn)委托方的研發(fā)支出。因此，在享受加計(jì)扣除優(yōu)惠時(shí)，對(duì)于符合獨(dú)立交易原則的委托研發(fā)支出，委托方按照實(shí)際發(fā)生額的 80%計(jì)入研發(fā)費(fèi)用并計(jì)算加計(jì)扣除。
6.享受加速折舊的研發(fā)用儀器設(shè)備加計(jì)扣除問題
問：如果企業(yè)2018年購入了價(jià)值400萬元的研發(fā)用儀器設(shè)備，會(huì)計(jì)按 10 年計(jì)算折舊,年折舊額 40 萬元。稅務(wù)處理享受購入固定資產(chǎn)一次性扣除的優(yōu)惠， 2018年度一次性扣除400萬元。企業(yè)2018年享受研發(fā)費(fèi)加計(jì)扣除時(shí)，是按照 40 萬元計(jì)算加計(jì)扣除，還是按照 400 萬元計(jì)算加計(jì)扣除？
答：根據(jù) 40 號(hào)公告第三條第（二）項(xiàng)的規(guī)定，“企業(yè)用于研發(fā)活動(dòng)的儀器、設(shè)備，符合稅法規(guī)定且選擇加速折舊優(yōu)惠政策的，在享受研發(fā)費(fèi)用稅前加計(jì)扣除政策時(shí)，就稅前扣除的折舊部分計(jì)算加計(jì)扣除。”因此在享受研發(fā)費(fèi)用稅前加計(jì)扣除政策時(shí)，就稅前扣除的 400 萬折舊額計(jì)算加計(jì)扣除。
7.境內(nèi)發(fā)生的資本化研發(fā)費(fèi)計(jì)入“境內(nèi)符合條件的研發(fā)費(fèi)用”計(jì)算基數(shù)問題
問：委托境外進(jìn)行研發(fā)活動(dòng)所發(fā)生的費(fèi)用，按照費(fèi)用實(shí)際發(fā)生額的 80%計(jì)入委托方的委托境外研發(fā)費(fèi)用。委托境外研發(fā)費(fèi)用不超過境內(nèi)符合條件的研發(fā)費(fèi)用三分之二的部分，可以按規(guī)定在企業(yè)所得稅前加計(jì)扣除。其中未形成無形資產(chǎn)的部分：用于計(jì)算三分之二限額的基數(shù)“境內(nèi)符合條件的研發(fā)費(fèi)用”是否包括已資本化的研發(fā)費(fèi)用？
答：境內(nèi)符合條件的研發(fā)費(fèi)用既包括費(fèi)用化的研發(fā)費(fèi)用也包括資本化的研發(fā)費(fèi)用，因此，用于計(jì)算三分之二限額的基數(shù)“境內(nèi)符合條件的研發(fā)費(fèi)用”包括資本化的研發(fā)費(fèi)用。
8.虧損企業(yè)享受研發(fā)費(fèi)加計(jì)扣除問題
問：如果企業(yè)虧損，還能否享受研發(fā)費(fèi)加計(jì)扣除優(yōu)惠？
答：盈利和虧損企業(yè)均可以享受研發(fā)費(fèi)加計(jì)扣除優(yōu)惠。
9.研發(fā)費(fèi)用未單設(shè)科目核算的歸集問題
問：企業(yè)在歸集研發(fā)費(fèi)時(shí)，加計(jì)扣除的研發(fā)費(fèi)用未單設(shè)科目核算，而是通過企業(yè)輔助明細(xì)臺(tái)賬歸集核算，是否可以？
答：按照財(cái)稅〔2015〕119 號(hào)的規(guī)定，為了簡便核算，企業(yè)對(duì)享受加計(jì)扣除的研發(fā)費(fèi)用按研發(fā)項(xiàng)目設(shè)置輔助賬，準(zhǔn)確歸集核算當(dāng)年可加計(jì)扣除的各項(xiàng)研發(fā)費(fèi)用實(shí)際發(fā)生額即可。
政策老師
